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稅務行政處罰程序風險防控

稅務行政處罰

依法享有行政處罰權的稅務機關依照《行政處罰法》,以及稅收相關法律法規等,對稅務行政管理相對人尚未構成犯罪的稅務行政違法行為和雖構成犯罪但免于刑事處罰的某些涉稅犯罪行為依法實施的行政制裁。

稅務行政處罰中常見的種類主要有:

一、未對納稅人陳述申辯進行復核引發稅務執法風險

在作出《稅務行政處罰決定書》前,要向被處罰人發出《稅務行政處罰告知書》,告知其擬作出行政處罰的相關事項,并告知其有陳述、申辯的權利。

若納稅人提交陳述申辯材料,稽查局要對該申辯事實進行復核。若未進行復核,繼續作出行政處罰決定,則作出的《稅務行政處罰決定書》程序違法,依法應予以撤銷。

法律依據:

《行政處罰法》第三十二條:當事人有權進行陳述和申辯。行政機關必須充分聽取當事人的意見,對當事人提出的事實、理由和證據,應當進行復核;當事人提出的事實、理由或者證據成立的,行政機關應當采納。 行政機關不得因當事人申辯而加重處罰。

二、未依法組織聽證引發稅務執法風險

擬對公民作出2000元以上(含本數)??罨蛘叨苑ㄈ?、其他組織作出10000元以上(含本數)??畹男姓ΨV?,應在《稅務行政處罰告知書》中告知其有要求舉行聽證的權利。

若沒有告知,或納稅人依法申請后未依法組織聽證,則作出的《稅務行政處罰決定書》程序違法,依法應予以撤銷。

法律依據:

1.《行政處罰法》第四十二條:行政機關作出責令停產停業、吊銷許可證或者執照、較大數額??畹刃姓Ψ>齠ㄖ?,應當告知當事人有要求舉行聽證的權利;當事人要求聽證的,行政機關應當組織聽證。當事人不承擔行政機關組織聽證的費用。聽證依照以下程序組織:(一)當事人要求聽證的,應當在行政機關告知后三日內提出;(二)行政機關應當在聽證的七日前,通知當事人舉行聽證的時間、地點;(三)除涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私外,聽證公開舉行;(四)聽證由行政機關指定的非本案調查人員主持;當事人認為主持人與本案有直接利害關系的,有權申請回避;(五)當事人可以親自參加聽證,也可以委托一至二人代理;(六)舉行聽證時,調查人員提出當事人違法的事實、證據和行政處罰建議;當事人有權進行申辯和質證;(七)聽證應當制作筆錄;筆錄應當交當事人審核無誤后簽字或者蓋章。當事人對限制人身自由的行政處罰有異議的,依照《治安管理處罰法》有關規定執行。

2.《稅務行政處罰聽證程序試行辦法》第三條:稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)??罨蛘叨苑ㄈ嘶蛘叨云淥櫓鞒?萬元以上(含本數)??畹男姓ΨV?,應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人已經查明的違法事實、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權利。

第四條 要求聽證的當事人,應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后三日內向稅務機關書面提出聽證;逾期不提出的,視為放棄聽證權利。當事人要求聽證的,稅務機關應當組織聽證。

稅務行政處罰聽證具體程序由《稅務行政處罰聽證程序試行辦法》詳細規定。

三、未移交涉嫌犯罪稅收違法案件引發風險(瀆職)

擬處罰的稅收違法行為涉嫌犯罪,應將案件移交司法部門處理,若未按規定移交,則可能面臨相應的執法風險。

法律依據:

1.《中華人民共和國行政處罰法》第22條:違法行為構成犯罪的,行政機關必須將案件移送司法機關,依法追究刑事責任。

2.《中華人民共和國稅收征收管理法》第77條規定:納稅人、扣繳義務人有本法第63條、第65條、第66條、第67條、第71條規定的行為涉嫌犯罪的,稅務機關應當依法移交司法機關追究刑事責任。稅務人員徇私舞弊,對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交,情節嚴重的,依法追究刑事責任。

3.《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》(2001國務院令2001年310號)第三條:行政執法機關在依法查處違法行為過程中,發現違法事實涉及的金額、違法事實的情節、違法事實造成的后果等,根據刑法關于破壞社會主義市場經濟秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的規定和最高人民法院、最高人民檢察院關于破壞社會主義市場經濟秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的司法解釋以及最高人民檢察院、公安部關于經濟犯罪案件的追訴標準等規定,涉嫌構成犯罪,依法需要追究刑事責任的,必須依照本規定向公安機關移送。

四、將案件移交司法部門后,依然進行行政處罰,引發稅務執法風險

稅務機關發現擬處罰的稅收違法行為涉嫌犯罪,將案件移送司法部門處理后,應中止相應的行政處罰程序,若繼續作出行政處罰決定,則屬程序違法,行政處罰行為無效。

法律依據:

1.《行政處罰法》第三條 公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為,應當給予行政處罰的,依照本法由法律、法規或者規章規定,并由行政機關依照本法規定的程序實施。沒有法定依據或者不遵守法定程序的,行政處罰無效。

2.《關于加強行政執法與刑事司法銜接工作的意見》(中辦發[2011]8號)第三條:“......,行政執法機關在移送案件時已經作出行政處罰決定的,應當將行政處罰決定書一并抄送公安機關、人民檢察院;未作出行政處罰決定的,原則上應當在公安機關決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免于刑事處罰后,再決定是否給予行政處罰?!?/p>

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來源(稅官伙伴) 作者(劉兵) 閱讀()
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